《稅務(wù)代理實務(wù)》提高技巧和做題思路指導(dǎo)（一）

交流文字實錄（一）：

關(guān)于“營改增”的會計處理以及“進(jìn)項稅的抵扣”問題

1.差額征稅

營改增之前，交營業(yè)稅的納稅人，主要是交通運(yùn)輸業(yè)和國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)這兩個行業(yè)存在著較為嚴(yán)重的重復(fù)征稅問題，所以，營業(yè)稅實行差額計稅。

凡是營業(yè)稅允許差額計稅的，在營改增時會出現(xiàn)一個問題，以運(yùn)輸業(yè)為例。

上海是2012年1月進(jìn)行營改增的，北京是2012年9月1日開始進(jìn)行營改增的，北京是試點(diǎn)地區(qū)，北京運(yùn)往上海一批貨物，走陸路，到達(dá)上海后，由上海運(yùn)輸企業(yè)走海運(yùn)，運(yùn)到福建。上海先于北京進(jìn)行了營改增，那么上海這家企業(yè)是可以給北京這家企業(yè)開據(jù)增值稅專用發(fā)票的。北京已經(jīng)實施營改增了，這個運(yùn)輸企業(yè)在承攬生產(chǎn)企業(yè)所銷售貨物的運(yùn)輸勞務(wù)時，所收到的運(yùn)費(fèi)，是北京到福建的全部金額，但是只負(fù)責(zé)運(yùn)到上海，另外一部分錢需要給上海的海上運(yùn)輸企業(yè)，海上運(yùn)輸企業(yè)也是增值稅一般納稅人，因此就可以給北京的運(yùn)輸企業(yè)開據(jù)增值稅專用發(fā)票，北京企業(yè)也是增值稅一般納稅人，可以完全按照增值稅的比較規(guī)范的處理方式做增值稅專用發(fā)票進(jìn)項留抵。

在這種情況下，當(dāng)企業(yè)取得收入時，假如北京運(yùn)輸公司取得收入一共為15萬元：

借：銀行存款 150000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 135100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅） 14900

當(dāng)轉(zhuǎn)付給上海海上運(yùn)輸企業(yè)時，比如價稅合計為10萬元：

借：主營業(yè)務(wù)成本 90091

應(yīng)交增值稅-應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)項稅） 9909

貸：銀行存款 100000

作為試點(diǎn)地區(qū)的納稅人，與另一個試點(diǎn)納稅人，發(fā)生交通運(yùn)輸、國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)時，能夠取得增值稅專用發(fā)票時，就可以按照增值稅正規(guī)的賬務(wù)處理進(jìn)行處理。

教材80頁，是試點(diǎn)納稅人支付給非試點(diǎn)納稅人的例子。

增值稅試點(diǎn)地區(qū)增值稅一般納稅人的運(yùn)輸企業(yè)給非試點(diǎn)地區(qū)的運(yùn)輸企業(yè)，是聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，允許差額計稅的。

總結(jié)：有差額增稅規(guī)定的，營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、國際貨物運(yùn)輸代理這兩個行業(yè)，如果發(fā)生了需要差額計稅的情況，注意如果是試點(diǎn)地區(qū)的增值稅一般納稅人對另外一個試點(diǎn)地區(qū)增值稅一般納稅人的運(yùn)輸企業(yè)，可以取得增值稅專用發(fā)票的，此時按正規(guī)的增值稅的操作去處理。如果是試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人的運(yùn)輸企業(yè)支付給非試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人，此時要差額計稅，取得全部運(yùn)輸收入時做全額做收入不含稅價，再按不含稅價11%的稅率，計算銷項，等到轉(zhuǎn)給非試點(diǎn)地區(qū)的另一運(yùn)輸公司時，會收到普通發(fā)票，但可以差額計稅，用這張普通發(fā)票的價稅合計金額除1.11作為主營業(yè)務(wù)成本，再乘以11%得到應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（抵減的銷項稅額）。

小規(guī)模納稅人無論是支付給試點(diǎn)地區(qū)納稅人還是非試點(diǎn)地區(qū)納稅人，只要是交通運(yùn)輸業(yè)和國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)這兩個行業(yè)，都允許按差額來計稅。

2.增值稅期末留抵稅額的會計處理

期末留底稅額是由于一些納稅人，比如生產(chǎn)產(chǎn)品的工業(yè)企業(yè)，企業(yè)有機(jī)器設(shè)備，車等有形動產(chǎn)，閑置期間企業(yè)把這些有形動產(chǎn)租賃給其他企業(yè)使用，在這次營改增當(dāng)中，有形動產(chǎn)的租賃，也納入了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是需要征收增值稅。

在“應(yīng)交稅費(fèi)科目”科目下設(shè)一個二級科目，為“增值稅留抵稅額”。

借：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅留抵稅額

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

3.新增內(nèi)容

（1）2011年11月1日開始，規(guī)定企業(yè)初次購買增值稅稅控專用設(shè)備，所支付價稅合計的全部費(fèi)用可以用應(yīng)納的增值稅款去抵。

（2）所支付的增值稅稅控的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，它的價稅合計數(shù)也可以用應(yīng)納的增值稅去抵。

（3）關(guān)于需要抵減的增值稅，要在應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅科目下增設(shè)一個“減免稅款”的專欄，用于記錄企業(yè)規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。